享受研發費用加計扣除的5個風險提示：

1、是否符合規定的研發活動

研發費用加計扣除政策的研發活動，是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。

下列活動不適用稅前加計扣除政策：①企業產品（服務）的常規性升級；②對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等；③企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動；④對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；⑤市場調查研究、效率調查或管理研究；⑥作為工業（服務）流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護；⑦社會科學、藝術或人文學方面的研究。

2、是否適用研發費用加計扣除政策規定行業

（1）并不是所有行業企業發生研發活動都適用研發費用加計扣除政策，重點關注6個行業不適用優惠：①煙草制造業；②住宿和餐飲業；③批發和零售業；④房地產業；⑤租賃和商務服務業；⑥娛樂業。

研發費用發生當年，企業從事負面清單行業的業務產生的收入，占按《企業所得稅法》第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額，不超過（含）50%的，可以享受稅前加計扣除政策，否則不能享受此項優惠政策。

（2）僅限制造業企業和科技型中小企業可享受研發費用100%加計扣除，其他符合條件企業享受研發費用75%加計扣除。

制造業企業，是指以制造業業務為主營業務，享受優惠當年主營業務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業。收入總額按照企業所得稅法第六條規定執行。

注意：①（1）（2）所述行業范圍照《國民經濟行業分類》（GB/T 4574-2017）確定，如國家有關部門更新《國民經濟行業分類》，從其規定。

②科技型中小企業條件和管理辦法按照《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發<科技型中小企業評價辦法>的通知》(國科發政〔2017〕115號)執行。

3、是否準確歸集適用加計扣除的研發費用

研發費用口徑在會計核算、高新技術企業認定、加計扣除稅收規定中存在一定差異。

加計扣除稅收規定口徑對允許扣除的研發費用的范圍采取的是正列舉方式，對沒有列舉的項目，不可以享受加計扣除優惠，企業應允許加計扣除的研發費用計算歸集研發費用。

允許加計扣除的研發費用包括：①人員人工費用；②直接投入費用；③折舊費用；④無形資產攤銷；⑤新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費；⑥其他相關費用。

對于既從事研發活動又從事非研發活動的人員，既用于研發活動又用于非研發活動的儀器、設備以及形成的無形資產，其相關費用應當按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

4、是否合理選擇稅收優惠政策

作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。

當企業取得不征稅收入用于研發項目時，可根據經營實際擇優選擇稅收政策：如果選擇不征稅收入稅收政策，則用于研發活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷，如果將取得的收入作為應稅收入，則可享受研發費用加計扣除稅收優惠政策。

下列收入為不征稅收入：①財政撥款；②依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；③國務院規定的其他不征稅收入。

根據《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規定，企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：①企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；③企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

5、是否按規定留存相關資料

企業自行計算申報享受加計扣除優惠時，應將政策規定的資料留存備查。

（1）一般企業和科技型中小企業的備查資料:①自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件；②自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單；③經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同；④從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；⑤集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；⑥“研發支出”輔助賬及匯總表；⑦企業如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存備查；⑧科技型中小企業需準備入庫登記編號證明材料。

（2）委托境外研究開發費用加計扣除的備查資料：①企業委托研發項目計劃書和企業有權部門立項的決議文件；②委托研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單；③經科技行政主管部門登記的委托境外研發合同；④“研發支出”輔助賬及匯總表；⑤委托境外研發銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據；⑥當年委托研發項目的進展情況等資料。⑦企業如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存備查。

（3）預繳環節申報享受研發費用加計扣除，企業應根據享受加計扣除優惠的研發費用情況（前三季度）填寫《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）?！堆邪l費用加計扣除優惠明細表》（A107012）與上述規定資料一并留存備查。

來源：上海稅務

【相關文章】

·沒有立項的研發支出能否享受研發費加計扣除的優惠？
·研發效率低，除了增加資源還能做什么？
·研發投資：同質化競爭是困境也是機會
·如何從研發的角度降低成本？
·中國企業研發的管理之現狀